NO S MOR- 376/PJ.02/2017

                                          KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

                                                       DIREKTORAT JENDERAL PAJAK

____________________________________________________________________________________________

                                                                                                                                   31 Agustus 2017

                                                     SURAT DIREKTUR JENDERAL PAJAK

                                                            NO S MOR- 376/PJ.02/2017

                                                                        TENTANG

                                PENEGASAN TERKAIT PPN YANG DIBEBASKAN ATAS IMPOR BARANG

                                   KENA PAJAK TERTENTU DAN PAJAK MASUKAN ATAS PEROLEHAN

                                   DAN/ATAU IMPOR BARANG MODAL OLEH PKP YANG MENGALAMI

                                       KEADAAN GAGAL BERPRODUKSI BAGI WAJIB PAJAK YANG

                                                  MENYAMPAIKAN SURAT PERNYATAAN HARTA

                                                            DIREKTUR JENDERAL PAJAK,

Sehubungan dengan pelaksanaan atas Ketentuan Pasal 11 ayat (5) Undang-Undang Nomor 11 Tahun 2016

tentang Pengampunan Pajak terkait dengan adanya fasilitas Pengampunan Pajak berupa penghapusan pajak

terutang yang belum diterbitkan ketetapan pajak, tidak dikenai sanksi administrasi perpajakan, dan tidak

dikenai sanksi pidana di bidang perpajakan untuk kewajiban perpajakan dalam masa pajak, bagian Tahun

Pajak, dan Tahun Pajak, sampai dengan akhir Tahun Pajak Terakhir, terdapat pertanyaan terkait:

1)      kewajiban penyetoran kembali Pajak Pertambahan Nilai yang terutang pada saat impor atau pada saat  perolehan Barang Kena Pajak Tertentu apabila dalam jangka waktu 5 (lima) tahun sejak impor dan/atau

            perolehan Barang Kena Pajak Tertentu digunakan tidak sesuai dengan tujuan semula atau

            dipindahtangankan kepada pihak lain;

2)         pembayaran kembali Pajak Masukan yang telah dikreditkan dan telah diberikan pengembalian oleh

            Pengusaha Kena Pajak yang mengalami keadaan gagal berproduksi dalam jangka waktu paling lama

            3 (tiga) tahun sejak pertama kali mengkreditkan Pajak Masukan.

Atas hal tersebut, bersama ini disampaikan hal-hal sebagal berikut:

1.         Dasar hukum

            a.         Undang-Undang Nomor 11 Tahun 2016 tentang Pengampunan Pajak

                        1)         Pasal 1 angka 1

                             Pengampunan Pajak adalah penghapusan pajak yang seharusnya terutang, tidak

                              dikenai sanksi administrasi perpajakan dan sanksi pidana di bidang perpajakan, dengan

                                cara mengungkap Harta dan membayar Uang Tebusan sebagaimana diatur dalam

                                 Undang-Undang ini.

                        2)         Pasal 1 angka 15

                                    Tahun Pajak Terakhir adalah Tahun Pajak yang berakhir pada jangka waktu 1 Januari

                                    2015 sampai dengan 31 Desember 2015,

                        3)         Pasal 3 ayat (4)

                               Pengampunan Pajak meliputi pengampunan atas kewajiban perpajakan sampai dengan

                                    akhir Tahun Pajak Terakhir, yang belum atau belum sepenuhnya diselesaikan oleh

                                    Wajib Pajak.

                        4)         Pasal 3 ayat (5),

                                    Kewajiban perpajakan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) terdiri atas kewajiban:

                                    a.         Pajak Penghasilan; dan

                                    b.       Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan

                                                atas Barang Mewah.

                        5)         Pasal 11 ayat (5)

                                    Wajib Pajak yang telah diterbitkan Surat Keterangan memperoleh fasilitas

                                    Pengampunan Pajak berupa:

                                    a.         penghapusan pajak terutang yang belum diterbitkan ketetapan pajak, tidak

                                                dikenai sanksi administrasi perpajakan, dan tidak dikenai sanksi pidana

                                               di bidang perpajakan, untuk kewajiban perpajakan dalam masa pajak, bagian

                                                Tahun Pajak, dan Tahun Pajak, sampai dengan akhir Tahun Pajak Terakhir;

                                    b.     penghapusan sanksi administrasi perpajakan berupa bunga, atau denda, untuk

                                                kewajiban perpajakan dalam masa pajak, bagian Tahun Pajak, dan Tahun

                                                Pajak, sampai dengan akhir Tahun Pajak Terakhir;

                                    c.          tidak dilakukan pemeriksaan pajak, pemeriksaan bukti permulaan, dan

                                                penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan, atas kewajiban perpajakan

                                                dalam masa pajak, bagian Tahun Pajak, dan Tahun Pajak, sampai dengan

                                                akhir Tahun Pajak Terakhir; dan

                                    d.    penghentian pemeriksaan pajak, pemeriksaan bukti permulaan, dan

                                         penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan, dalam hal Wajib Pajak sedang

                                          dilakukan pemeriksaan pajak, pemeriksaan bukti permulaan, dan penyidikan

                                           Tindak Pidana di Bidang Perpajakan atas kewajiban perpajakan, sampai

                                                dengan akhir Tahun Pajak Terakhir, yang sebelumnya telah ditangguhkan

                                                sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (3),

                                    yang berkaitan dengan kewajiban perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3

                                    ayat (5).

            b.         Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan

                        sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun

                        2009

                        1)         Pasal 14 ayat (1) huruf g

                                    Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Tagihan Pajak apabila Pengusaha

                                 Kena Pajak yang gagal berproduksi dan telah diberikan pengembalian Pajak Masukan

                                 sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (6a) Undang-Undang Pajak Pertambahan

                                    Nilai 1984 dan perubahannya.

                        2)         Pasal 14 ayat (5)

                             Terhadap Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf g dikenai

                              sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan dari jumlah pajak

                             yang ditagih kembali, dihitung dari tanggal penerbitan Surat Keputusan Pengembalian

                              Kelebihan Pembayaran Pajak sampai dengan tanggal penerbitan Surat Tagihan Pajak,

                                    dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.

            c.   Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan

                    Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan

                    Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009

                        1)         Pasal 9 ayat (2a)

                                    Bagi Pengusaha Kena Pajak yang belum berproduksi sehingga belum melakukan

                                    penyerahan yang terutang pajak, Pajak Masukan atas perolehan dan/atau impor

                                    barang modal dapat dikreditkan.

                        2)         Pasal 9 ayat (6a)

                           Pajak Masukan yang telah dikreditkan sebagaimana dimaksud pada ayat (2a) dan telah

                           diberikan pengembalian wajib dibayar kembali oleh Pengusaha Kena Pajak dalam hal

                           Pengusaha Kena Pajak tersebut mengalami keadaan gagal berproduksi dalam jangka

                       waktu paling lama 3 (tiga) tahun sejak Masa Pajak Pengkreditan Pajak Masuka  dimulai.

                        3)         Pasal 16 D

                           Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas penyerahan Barang Kena Pajak berupa aktiva

                           yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan oleh Pengusaha Kena Pajak,

                             kecuali atas penyerahan aktiva yang Pajak Masukannya tidak dapat dikreditkan

                             sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (8) huruf b dan huruf c.

            d.      Pasal 16 Keputusan Menteri Keuangan Nomor 370/KMK.03/2003 tentang Pelaksanaan Pajak

                       Pertambahan Nilai Yang Dibebaskan Atas Impor Dan/Atau Penyerahan Barang Kena Pajak

                        Tertentu Dan/Atau Penyerahan Jasa Kena Pajak Tertentu

                        (1)        Pajak Pertambahan Nilai yang terutang pada saat impor atau pada saat perolehan

                                  Barang Kena Pajak Tertentu harus disetor ke kas negara apabila dalam jangka waktu

                                    5 (lima) tahun sejak impor dan atau perolehan Barang Kena Pajak Tertentu

                                    sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 angka 1 huruf e, huruf f, huruf g dan huruf h

                               ternyata digunakan tidak sesuai dengan tujuan semula atau dipindahtangankan kepada

                                    pihak lain, baik sebagian atau seluruhnya.

                        (2)     Pajak Pertambahan Nilai yang terutang sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) harus

                                disetorkan ke kas negara dalam jangka waktu 1 (satu) bulan sejak Barang Kena Pajak

                                tersebut dijual, dipindahtangankan atau digunakan tidak sesuai dengan tujuan semula.

                       (3)   Kepada Pengusaha Kena Pajak yang tidak memenuhi kewajiban sebagaimana  

                   dimaksud   dalam ayat (2), Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak

                                    Kurang Bayar sebesar Pajak Pertambahan Nilai yang terutang ditambah sanksi

                                    administrasi berupa bunga 2 % (dua persen) sebulan untuk selama-lamanya 24 (dua

                                puluh empat) bulan, dihitung mulai saat habisnya jangka waktu sebagaimana dimaksud

                                    dalam ayat (2) sampai dengan diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar.

                        (4)        Pajak Pertambahan Nilai yang disetor sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dan

                                    ayat (3) tidak dapat dikreditkan.

            e.   Peraturan Menteri Keuangan Nomor 31/PMK.03/2014 Tentang Saat Penghitungan dan Tata Cara

                  Pembayaran Kembali Pajak Masukan yang Telah Dikreditkan dan Telah Diberikan Pengembalian

                        Bagi Pengusaha Kena Pajak yang Mengalami Keadaan Gagal Berproduksi

                        1)         Pasal 2 ayat (1)

                                    Bagi Pengusaha Kena Pajak yang belum berproduksi sehingga belum melakukan

                                penyerahan barang dan/atau jasa yang terutang pajak, Pajak Masukan atas perolehan

                                    dan/atau impor Barang Modal dapat dikreditkan.

                        2)         Pasal 4

                               Pajak Masukan yang telah dikreditkan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1)

                               dan telah diberikan pengembalian wajib dibayar kembali oleh Pengusaha Kena Pajak,

                                    dalam hal Pengusaha Kena Pajak tersebut mengalami keadaan gagal berproduksi

                                 dalam jangka waktu tertentu sejak masa pajak pengkreditan Pajak Masukan dimulai.

                        3)         Pasal 5

                                    Keadaan gagal berproduksi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 adalah:

                                    a.         Suatu keadaan bagi Pengusaha Kena Pajak yang kegiatan usaha utamanya

                                          sebagai produsen yang menghasilkan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena

                                                Pajak, apabila dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) tahun sejak pertama

                                                kali mengkreditkan Pajak Masukan tidak melakukan kegiatan:

                                                1)         penyerahan Barang Kena Pajak;

                                                2)         penyerahan Jasa Kena Pajak;

                                                3)         ekspor Barang Kena Pajak; atau

                                                4)         ekspor Jasa Kena Pajak,

                                                yang berasal dari hasil produksinya sendiri.

                                    b.   Suatu keadaan bagi Pengusaha Kena Pajak yang kegiatan usaha utamanya

                                          selain sebagai produsen yang menghasilkan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa

                                            Kena Pajak, apabila dalam jangka waktu paling lama 1 (satu) tahun sejak

                                            pertama kali mengkreditkan Pajak Masukan tidak melakukan kegiatan:

                                                1)         penyerahan Barang Kena Pajak;

                                                2)         penyerahan Jasa Kena Pajak;

                                                3)         ekspor Barang Kena Pajak; atau

                                                4)         ekspor Jasa Kena Pajak.

                        4)         Pasal 6

                                    (1)     Pajak Masukan yang wajib dibayar kembali oleh Pengusaha Kena Pajak yang

                                                mengalami keadaan gagal berproduksi sebesar Pajak Masukan yang telah

                                                dikreditkan dan telah diberikan pengembalian.

                                    (2)        Pajak Masukan yang wajib dibayar kembali sebagaimana dimaksud pada

                                                ayat (1), disetorkan paling lambat akhir bulan berikutnya setelah keadaan

                                                gagal berproduksi.

2.         Dengan pertimbangan dasar hukum sebagaimana tersebut di atas, dapat ditegaskan hal-hal sebagai

            berikut:

            a.        Pengusaha Kena Pajak yang memindahtangankan Barang Kena Pajak Tertentu dalam jangka

                        waktu 5 (lima) tahun sejak impor harus menyetor PPN masa yang terutang pada saat impor

                        ke kas negara. Kepada Pengusaha Kena Pajak yang tidak memenuhi kewajiban tersebut,

                        Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan SKPKB sesuai dengan peraturan

                        perundang-undangan di bidang perpajakan.

            b.       Pajak Masukan atas perolehan dan/atau impor Barang Modal yang telah dikreditkan dan telah

                        diberikan pengembalian wajib dibayar kembali oleh Pengusaha Kena Pajak, dalam hal

                        Pengusaha Kena Pajak tersebut mengalami keadaan gagal berproduksi dalam jangka waktu

                        3 (tiga) tahun sejak masa pajak pengkreditan Pajak Masukan dimulai. Terhadap Pengusaha

                        Kena Pajak yang melakukan pembayaran kembali tersebut, diterbitkan Surat Tagihan Pajak

                        atas sanksi administrasi berupa bunga sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 ayat (5)

                        Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.

            c.         Dalam hal Wajib Pajak mengikuti program Pengampunan Pajak, Wajib Pajak berhak

                        memperoleh fasilitas Pengampunan Pajak berupa penghapusan pajak terutang yang belum

                        diterbitkan ketetapan pajak, tidak dikenai sanksi administrasi perpajakan, dan tidak dikenai

                        sanksi pidana di bidang perpajakan, untuk kewajiban perpajakan dalam masa pajak, bagian

                      Tahun Pajak, dan Tahun Pajak, sampai dengan akhir Tahun Pajak Terakhir. Dengan demikian,

                        atas Pengusaha Kena Pajak yang memiliki kewajiban menyetor PPN masa terutang

                  sebagaimana dimaksud dalam huruf a dan Pengusaha Kena Pajak yang melakukan pembayaran

                        kembali sebagaimana dimaksud dalam huruf b, kewajiban atas penyetoran dan/atau

                      pembayaran kembali tersebut menjadi hapus untuk kewajiban perpajakan dalam masa pajak,

                        bagian Tahun Pajak, dan Tahun Pajak, sampai dengan akhir Tahun Pajak Terakhir.

Demikian disampaikan untuk dilaksanakan dengan penuh tanggung jawab.

Direktur,

ttd.

Arif Yanuar

NIP 196701281995031001

Direktorat Jendral Pajak bkpm

Related Articles